Источник: garant. ru ООО применяет упрощенную систему налогообложения (6% от доходов). В 2024 году ожидаемый доход составляет 245 млн рублей, при этом с 199,3 млн рублей налог уплачивается по ставке 6%, а с остальной части дохода — по ставке 8%, с учетом ставки по умолчанию. С 2025 года ООО выбирают пониженную ставку НДС в размере 5 % при упрощенной системе налогообложения. Выручка от продажи участков ожидается в размере 220 млн рублей. С этой выручки необходимо уплатить НДС в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ, не признается ли акт реализации участка объектом обложения НДС? Какие налоги должно заплатить ООО в 2025 году? По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции. По нашему мнению, в данном случае реализация земельных участков у общества, применяющего УСН, не облагается НДС в 2025 году; выручка от реализации участков в 2025 году подлежит налогообложению с применением упрощенной налоговой ставки 6% (составная часть налога в РФ если организация не установит иные налоговые ставки). Обоснование позиции:
НДС
С 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенный режим налогообложения, становятся налогоплательщиками НДС в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Федерального налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенный режим налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. В налоговом периоде до уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенного режима налогообложения, у таких организаций или индивидуальных предпринимателей возникает сумма дохода, определенная в соответствии со ст. 346. 15 НК РФ и пп. 1 и 3 ст. 346. 25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 000 млн рублей. За налоговый период, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организациями, применяющими освобождение, или индивидуальными предпринимателями, сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 346. 15 и пунктами 1 и 3 статьи 346. 25 НК РФ (1 ). Подпункты 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ превышают 60 млн рублей, и эта организация или индивидуальный предприниматель начинают исполнять обязанности налогоплательщика с первого числа месяца, в котором произошло такое превышение. Если освобождение не действует, налогоплательщик ЕСН имеет право выбора (ст. 164, 170 и 171 НК РФ):
Вариант 1: применять ставку НДС 5% и применять ставку 7% без скидки на налоговую ставку.
Ставка НДС 5% применяется в налоговом периоде до уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Учреждение или индивидуальный предприниматель имеет сумму дохода, указанную в соответствии со статьей 346.15 и пп. 1 и п. 1 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ не превысил 250 млн. рублей (п. 1 и 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Пункты 1 1 и 3 статьи 346. 25 НК РФ не превысили 250 миллионов рублей в совокупности (подпункт 1 пункта 8 статьи 164 НК РФ).
Налоговая ставка НДС в размере 7% применяется в налоговом периоде до уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенного режима налогообложения. Учреждение или индивидуальный предприниматель имеют определенную сумму дохода в соответствии с § 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ не превысил 450 млн рублей (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ). При применении пониженных ставок НДС в размере 5% и 7% входной НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 8, п. 2 ст. 170, пп. 3 и 4 п.) 2, п. 171) Налогового кодекса).
Вариант 2. Действуйте в общем порядке и применяйте скидку по входному НДС и общий коэффициент НДС (20% и 10%). Этот вариант следует применять, если сумма выручки превышает 450 млн рублей.
В течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель имеют доходы, указанные в соответствии со статьей 346.15 и пунктами 1 и 3 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, превышение которых над доходами, полученными в связи с применением упрощенной системы налогообложения с первого числа месяца, в котором у него возникло право на уплату налога, общая сумма недополученных этой организацией или индивидуальным предпринимателем доходов превышает 450 миллионов рублей. Пункты 1 части 1 и 3 статьи 346.25 НК РФ, с первого числа месяца, в котором стало известно о конкретном превышении, превышающем 450 млн рублей, эта организация или индивидуальный предприниматель теряют право на применение налоговой ставки в размере 5 и 7 % (пункт 8 статьи 164 НК РФ). В данном случае, в связи с планируемой сделкой по реализации сверхдоходов и земельного участка в 2024 году, освобождение от НДС не применяется и компания выбирает ставку НДС 5 % без налоговой скидки. На основании пп. 1 и 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации участков (долей) не облагаются НДС. Данной нормой не принята конкретика или особые условия, если налогоплательщик применяет упрощенный режим налогообложения. Поэтому, по нашему мнению, в данном случае реализация земельного участка не подлежит обложению НДС по общему правилу пп. 6, абз. 6, пп.
УСН
7 ст. 75 Федерального закона от 12. 07. 2024 N 176-ФЗ о применении упрощенного режима налогообложения на 2025 год, при исчислении налога (аванса) в связи с применением упрощенного режима налогообложения применяются повышенные налоговые ставки 8% и 20% (ст. 7 ст. 75 Федерального закона от 12. 07. 2024 N 176-ФЗ). Если субъектом Российской Федерации не установлены иные налоговые ставки, налог при применении упрощенного режима налогообложения должен исчисляться по общим налоговым ставкам 6% и 15%.